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主席令13屆第89號 印花稅法

第一條 在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人,為印花稅的納稅人,應當依照本法規定繳納印花稅。

在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人,應當依照本法規定繳納印花稅。
學習筆記:
(一)應稅行為:
1.書立應稅憑證行為;
2.進行證券交易行為。
(二)應稅行為發生地:
1.中華人民共和國境內書立憑證、進行交易;
2.在中華人民共和國境外書立在境內使用應稅憑證。
(三)納稅義務人:
1.在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人;
2.在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人。
(四)與原印花稅條例相比:
1.應稅行為多了進行證券交易行為,少了“領受”行為;
2.明確了對境外書立境內使用的憑證包括在應稅憑證范圍內。
【案例】中國A公司和美國B公司在美國簽訂了房屋租賃合同,約定A公司位于中國境內的一棟辦公大樓出租給B公司使用。則合同屬于境外書立境內使用的憑證,中國A公司與美國B公司需要按租賃合同繳納印花稅。
 
第二條 本法所稱應稅憑證,是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業賬簿。
學習筆記:
應稅憑證分為三類:合同、產權轉移書據和營業賬簿。
注意:應稅憑證不再包括原條例征稅范圍中的權利、許可證照和經財政部確定征稅的其他憑證
(一)應稅合同包括(根據《民法典》對各類合同的定義整理):
1.借款合同:借款合同是借款人向貸款人借款,到期返還借款并支付利息的合同。
注意:應稅范圍為銀行業金融機構、經國務院銀行業監督管理機構批準設立的其他金融機構構與借款人(不包括同業拆借)的借款合同,非金融機構與借款人的借款合同不需要交印花稅。
2.融資租賃合同:融資租賃合同是出租人根據承租人對出賣人、租賃物的選擇,向出賣人購買租賃物,提供給承租人使用,承租人支付租金的合同。
3.買賣合同:出賣人轉移標的物的所有權給買受人,買受人支付價款的合同。
(1)買賣合同僅包括動產買賣合同,土地使用權、房屋和建筑物、構筑物所有權轉讓合同是按產權轉移數據交印花稅;
(2)個人動產買賣合同不需要交印花稅
4.承攬合同:承攬人按照定作人的要求完成工作,交付工作成果,定作人支付報酬的合同。
5.建設工程合同:承包人進行工程建設,發包人支付價款的合同。
建設工程合同包括工程勘察、設計、施工合同。
6.運輸合同:承運人將旅客或者貨物從起運地點運輸到約定地點,旅客、托運人或者收貨人支付票款或者運輸費用的合同。
7.技術合同:當事人就技術開發、轉讓、許可、咨詢或者服務,訂立的確立相互之間權利和義務的合同。
8.租賃合同:出租人將租賃物交付承租人使用、收益,承租人支付租金的合同。
9.保管合同:保管人保管寄存人交付的保管物,并返還該物的合同。
10.倉儲合同:倉儲合同是保管人儲存存貨人交付的倉儲物,存貨人支付倉儲費的合同。
11.財產保險合同:投保人根據合同約定,向保險人交付保險費,保險人按保險合同的約定對所承保的財產及其有關利益因自然災害或意外事故造成的損失承擔賠償責任的保險。
   (二)產權轉移書據:
      1.土地使用權出讓書據。
土地使用權出讓是國家以土地所有者的身份,將一定地塊的國有土地使用權,有期限地讓與土地使用者,并由土地使用者向國家支付土地使用金的行為。
2.土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(不包括土地承包經營權和土地經營權轉移)
土地使用權轉讓是指土地使用者將土地使用權再轉移的行為。
注意:土地承包經營權和土地經營權轉移的相關書據不在征稅范圍內。
3.股權轉讓書據(不包括應繳納證券交易印花稅的)
4.商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據
注意:轉讓包括買賣(出售)、繼承、贈與、互換、分割
(三)營業賬簿: 是指單位或者個人記載生產經營活動的財務會計核算帳簿。
 
第三條 本法所稱證券交易,是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證。
證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收,不對受讓方征收。
學習筆記:
證券交易印花稅實行單邊征收(賣出時征收),單邊征收旨在降低交易成本,鼓勵長期投資。
 
第五條 印花稅的計稅依據如下:
(一)應稅合同的計稅依據,為合同所列的金額,不包括列明的增值稅稅款;
學習筆記:
不包括“列明”的增值稅稅款,如果沒有單獨列明,包括在合同所列金額中,就需要作為應稅合同的計稅依據。
【案例】甲公司與乙公司簽定貨物買賣合同,合同總價款113萬元,沒有單獨列明增值稅款,則合同計稅依據為113萬元。
【案例】甲公司與乙公司簽定貨物買賣合同,合同總價款113萬元,并注明不含稅金額100萬元,增值稅13萬元,則合同計稅依據為100萬元。
(二)應稅產權轉移書據的計稅依據,為產權轉移書據所列的金額,不包括列明的增值稅稅款;
學習筆記:不包括“列明”的增值稅稅款,如果沒有單獨列明,包括在合同所列金額中,就需要作為應稅合同的計稅依據。
(三)應稅營業賬簿的計稅依據,為賬簿記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額;
學習筆記:其他帳簿,日記帳簿和各明細分類帳簿等不再貼花。
    (四)證券交易的計稅依據,為成交金額。
學習筆記:證券交易無轉讓價格的,按照辦理過戶登記手續時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據;無收盤價的,按照證券面值計算確定計稅依據。
 
第六條 應稅合同、產權轉移書據未列明金額的,印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。
計稅依據按照前款規定仍不能確定的,按照書立合同、產權轉移書據時的市場價格確定;依法應當執行政府定價或者政府指導價的,按照國家有關規定確定。
 
第七條 證券交易無轉讓價格的,按照辦理過戶登記手續時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據;無收盤價的,按照證券面值計算確定計稅依據。
 
第八條 印花稅的應納稅額按照計稅依據乘以適用稅率計算。
 
第九條 同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的,按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額;未分別列明金額的,從高適用稅率。
【案例】甲公司與乙公司簽訂貨物買賣倉儲合同,合同內容包括:1.甲公司將貨物銷售給乙公司,貨物買賣總價款113萬元,并注明不含稅金額100萬元,增值稅13萬元,則合同計稅依據為100萬元。甲公司和乙公司分別以100萬元按買賣合同萬分之三的稅率計算繳納印花稅。2.貨物倉儲總費用1.06萬元,并注明不含稅金額1萬元,增值稅0.06萬元,則合同計稅依據為1萬元。甲公司和乙公司分別以1萬元按倉儲合同千分之一的稅率計算繳納印花稅。
【案例】甲公司與乙公司簽訂貨物買賣倉儲合同,合同未分別注明貨物買賣價款和倉儲服務價款,只注明總價款114.06萬元,則合同計稅依據為114.06萬元。甲公司和乙公司分別以114.06萬元按倉儲合同千分之一的稅率計算繳納印花稅。
 
第十條 同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的,按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。
【案例】甲公司與乙公司、丙公司簽訂貨物買賣運輸合同,合同內容包括:
1.甲公司將貨物銷售給乙公司,貨物買賣總價款113萬元,并注明不含稅金額100萬元,增值稅13萬元,則合同計稅依據為100萬元。甲公司和乙公司分別以100萬元按買賣合同萬分之三的稅率計算繳納印花稅。
2.丙公司為乙公司運輸貨物,運輸服務總價款5.45萬元,丙注明不含稅金額5萬元,增值稅0.45萬元,則合同計稅依據為5萬元。丙公司和乙公司分別以5萬元按運輸合同萬分之三的稅率計算繳納印花稅。
 
第十一條 已繳納印花稅的營業賬簿,以后年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的,按照增加部分計算應納稅額。
學習筆記:
“實收資本(股本)”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的,就增加的部分補貼印花。因而,如果企業實收資本(股本)與資本公積數額未增加則不需要每年都進行貼花,但應在實收資本(股本)與資本公積數額增加時對于增加部分進行貼花。
 
第十二條 下列憑證免征印花稅:
(一)應稅憑證的副本或者抄本;
(二)依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證;
(三)中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊書立的應稅憑證;
(四)農民、家庭農場、農民專業合作社、農村集體經濟組織、村民委員會購買農業生產資料或者銷售農產品書立的買賣合同和農業保險合同;
(五)無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優惠貸款書立的借款合同;
(六)財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據;
(七)非營利性醫療衛生機構采購藥品或者衛生材料書立的買賣合同;
(八)個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。
根據國民經濟和社會發展的需要,國務院對居民住房需求保障、企業改制重組、破產、支持小型微型企業發展等情形可以規定減征或者免征印花稅,報全國人民代表大會常務委員會備案。
學習筆記:
印花稅免稅范圍擴大。《印花稅條例實施細則》規定免稅范圍為:1.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同;2.無息、貼息貸款合同;3.外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優惠貸款所書立的合同。
 
第十三條 納稅人為單位的,應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅;納稅人為個人的,應當向應稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。
不動產產權發生轉移的,納稅人應當向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。

學習筆記:

印花稅納稅地點:

1.納稅人為單位的,無論應稅憑證書立地在何處,都應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅;

2.納稅人為個人的,可以選擇向應稅憑證書立地主管稅務機關申報繳納印花稅,也可以選擇向納稅人居住地的主管稅務機關申報繳納印花稅。
3.特殊情形:如果是不動產產權發生轉移的,則納稅人應當向不動產所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅。
 
第十四條 納稅人為境外單位或者個人,在境內有代理人的,以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的,由納稅人自行申報繳納印花稅,具體辦法由國務院稅務主管部門規定。
證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人,應當向其機構所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結算的利息。
     學習筆記:
 兩類扣繳義務人:
(一)納稅人為境外單位或者個人,在境內有代理人的,以其境內代理人為扣繳義務人;
【案例】中國A公司和美國B公司在美國簽訂了房屋租賃合同,約定A公司位于中國境內的一棟辦公大樓出租給B公司使用。中國A公司與美國B公司需要按租賃合同繳納印花稅。如果美國B公司在境內有代理人的,以其境內代理人為扣繳義務人;如果美國B公司在境內沒有代理人的,由納稅人自行申報繳納印花稅。
(二)證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人。
       
      第十五條 印花稅的納稅義務發生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。
證券交易印花稅扣繳義務發生時間為證券交易完成的當日。
學習筆記:
(一)納稅義務發生時間:書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。
(二)扣繳義務發生時間:
1.書立應稅憑證納稅人為境外單位或者個人,在境內有代理人的,扣繳義務發生時間為書立應稅憑證或者當日。
2.證券交易印花稅扣繳義務發生時間證券交易完成的當日。
 

第十六條 印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的,納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款;實行按次計征的,納稅人應當自納稅義務發生之日起十五日內申報繳納稅款。

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內申報解繳稅款以及銀行結算的利息。、

 學習筆記: 

(一)納稅期限:

1.印花稅按季、按年或者按次計征。

2.證券交易印花稅按周解繳。

(二)申報繳納稅款期限:

1.實行按季、按年計征的,納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款;

2.實行按次計征的,納稅人應當自納稅義務發生之日起十五日內申報繳納稅款。

3.證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內申報解繳稅款以及銀行結算的利息。

 

第十七條 印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納。

印花稅票粘貼在應稅憑證上的,由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

學習筆記:

繳稅方式:

(一)粘貼印花稅票。印花稅票粘貼在應稅憑證上的,由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。

(二)由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納。

 

第二十條 本法自2022年7月1日起施行。

學習筆記:

實施時間:2022年7月1日起施行。 

 

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學習筆記:

(一)稅率變動:

《印花稅法》對部分稅目適用稅率進行了調整:

1. 建設工程勘察設計合同適用稅率由萬分之五變更為萬分之三;

2. 加工承攬合同適用稅率由萬分之五變更為萬分之三;

3. 運輸合同適用稅率由萬分之五變更為萬分之三;

4. 營業賬簿適用稅率由萬分之五降為萬分之二點五;

5. “商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據”的稅率由萬分之五降低至萬分之三。

(二)稅率:萬分之零點五、萬分之二點五、萬分之三、萬分之五、千分之一。

1.萬分之零點五:借款合同和融資租賃合同。

2.萬分之二點五:營業賬簿實收資本(股本)、資本公積合計金額

2.萬分之三:買賣合同、承攬合同、建設工程合同、運輸合同、技術合同、商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據。

3.萬分之五:土地使用權出讓書;土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(不包括土地承包經營權和土地經營權轉移);股權轉讓書據。

5.千分之一:租賃合同、保管合同、倉儲合同、財產保險合同、證券交易。


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